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　　事業(yè)單位內部控制制度的建設

　　摘要：

　　在事業(yè)單位改革持續(xù)深入的大環(huán)境之下，事業(yè)單位內部控制的重要性也逐漸顯現出來。本文作者通過對內部控制制度的簡要論述，初步闡述了新形勢下內控制度的涵義、原則和方法。當前，基于財務管理視角下，事業(yè)單位內部控制下的財務管理工作也面臨著許多考驗，本文結合我國事業(yè)單位改革實際需求，對如何優(yōu)化內部控制創(chuàng)新路徑以及強化內部控制、提升財務管理效能進行了一系列探討，希望為實現事業(yè)單位自身可持續(xù)發(fā)展，更好擔負起國家與社會賦予的重任提供一定參考作用。

　　關鍵詞：

　　事業(yè)單位；內控制度；財務管理

　　一、事業(yè)單位內部控制制度分析

　　(一)事業(yè)單位內控制度涵義

　　在企業(yè)內部管理過程中，企業(yè)董事會、管理層以及企業(yè)內部全體職員工的參與度直接影響到內部控制開展成效。是為了更好確保單位業(yè)務活動的經濟性以及效率性、效果性，一系列內調整、約束、評價方法、手續(xù)與措施的總稱。對內部控制內容進行詳細分解，可以分為控制環(huán)境﹑風險評估﹑控制活動﹑信息與溝通﹑監(jiān)控等諸多內容。

　　(二)內部控制制度與財務管理制度的聯系

　　在內部控制制度中，財務管理和內部控制兩者之間缺一不可，財務管理科學開展是影響內部控制成效的最重要因素，而內部控制制度的有效性也將直接關系到財務管理活動開展效率。在當前的經濟環(huán)境中，要想真正做好財務管理工作，首先要完善和優(yōu)化內部控制制度，其次要認真貫徹內控制度的原則和精神，使財務管理工作更加準確和高效。

　　(三)事業(yè)單位內控制度系統(tǒng)分析

　　內部控制系統(tǒng)主要由控制項目、控制環(huán)境以及控制活動等元素聯動制約形成，這其中所說的內部控制項目，是內部控制基本單位，內部控制過程中，對某項政策建立與實施過程所產生影響的各種因素，則是其中所指的控制環(huán)境�？刂苹顒又饕�是指在內部控制過程中的核準、授權、驗證、調節(jié)內容，這些政策與程序的執(zhí)行，主要目的是為了保證管理階層的指令得以執(zhí)行。

　　二、事業(yè)單位內控制度面臨的問題

　　(一)內控意識不強

　　在事業(yè)單位內部控制過程中，許多事業(yè)單位管理人員對于內部控制認識不深，沒有明確財務管理內控對于單位管理的積極意義，致使財務管理內控制度的執(zhí)行能力與執(zhí)行效果不高。事實上，管理層的內控意識的強弱將直接影響到事業(yè)單位財務管理內控能力。同時，長期以來，事業(yè)單位內部延續(xù)的傳統(tǒng)觀念下，事業(yè)單位在上下級協(xié)調方面出現了極大的弊端，下級以完成任務為第一任務，片面執(zhí)行上級命令，而沒有對內部監(jiān)管的重要性予以重視，以致監(jiān)管作用無法全面發(fā)揮。

　　(二)預算控制有待完善

　　作為內部控制中的重要環(huán)境，預算是單位支出方向和支出規(guī)模的衡量杠桿，在內部控制制度下，事業(yè)單位預算管理應當形成一套科學完善的程度與系統(tǒng)，實現環(huán)環(huán)相扣，聯約制動。在現實工作中，由于歷史原因和體制原因，在事業(yè)單位預算管理中，預算編制不合理，計劃不科學，預算調整頻等問題層出不窮，致使事業(yè)單位財政資金實際應用難以依據預算執(zhí)行精確實施，預算控制缺乏嚴謹性。除此之外，還有預算寬度較窄，少數單位隱匿收入，出現帳外資產等現象。

　　(三)相關配套制度有待健全

　　在事業(yè)單位內部控制過程中，管理層領導擁有重要事項的決策權，在重大事項決策過程中，缺乏明確的決策制度，監(jiān)督約束程度不到位，民主性不強，這些問題的存在都有可能使事業(yè)單位造成不可避免的損失。除此之外，在崗位職責劃分上，沒有意識到人員與崗位的權責安排，未做到不相容崗位相分離，存在大量兼職兼崗現象。同時，內部審計制度以及審計部分設置不科學等問題也普遍存在。

　　(四)監(jiān)督機制不健全

　　在事業(yè)單位內控監(jiān)督機制建立過程中，由于相應監(jiān)督機制的不完善，致使內控監(jiān)督范圍不明確，內容不清晰，監(jiān)督活動的權威性受到質量，內控制度執(zhí)行力無法得到有效保障。除此之外，在內部監(jiān)督機制不健全的形勢下，事業(yè)單位將出現違法違紀現象無法得到有效監(jiān)控，會計信息真實性無法確定，經營效率下降等問題，將使事業(yè)單位發(fā)展受到消極影響。

　　(五)人員素質普遍有待提升

　　現階段，事業(yè)單位內部管理中，普遍存在人員素質參差不齊現象，對于內控制度的認知也存在較大偏差，且激勵約束機制有待完善，致使事業(yè)單位內部控制的貫徹與實施力度大打折扣。具體表現為事業(yè)單位工作人員在內部控制制度的實施中存在較大的主觀性與隨意性，致使內部效果難以保障。

　　三、事業(yè)單位內部控制制度的原則

　　(一)以法律為準繩原則

　　內部控制制度必須符合有關法律法規(guī)的規(guī)定，體現法律法規(guī)的要求，不能超越法律的規(guī)定，以保證內控系統(tǒng)的權威性。

　　(二)內部牽制原則

　　每一項經濟業(yè)務都必須經過相互制約的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，不允許一項經濟業(yè)務只有一個部門或一個人經手辦理。

　　(三)全面控制原則

　　一方面是指，內部控制的開展應覆蓋單位的所有部門以及崗位，另一方面是指內部控制的開展，應落實到單位每項經濟業(yè)務始終。

　　(四)成本效益原則

　　在內部控制過程中，如果僅從控制角度分析，要想得到良好的內部控制效果，越多人員參與到內部控制過程，控制措施越嚴密，其內部效果將更加顯著，但是，這一內部控制行為必然導致單位內部控制成本的增加�；�于此，事業(yè)單位內部控制制度的設計應綜合考慮到內部控制成本與預期效益，優(yōu)化內部控制行為，以最小成本獲取最大的控制效率。

　　四、內部控制方法及措施的建議

　　(一)內部會計制度控制

　　會計控制過程中，既要綜合考慮到單位涉及會計工作機構、崗位的合理設置，同時也要考慮到各崗位職責權限的合理劃分，將不相容職務相互分離原則始終貫穿于內部控制過程，促使不相容部門與崗位之間實現權責分明。

　　(二)授權批準制

　　在內部控制過程中，單位內部在經濟業(yè)務處理時，各部門或者各職工的業(yè)務行為都應當經過嚴格的授權批準。在授權范圍內，單位管理層以及業(yè)務經辦人才能行使其職責，辦理授權范圍內的相關業(yè)務，反之，則不能開展相關業(yè)務。在經濟業(yè)務辦理中，開展嚴格的授權批準，確保事業(yè)位單位既定制度得到切實執(zhí)行同時有效限制職權濫用行為的出現，授權批準控制過程中，應注意對一般授權與特定授權的界限與責任進行明確劃分、經營活動的授權批準程度進行嚴格規(guī)定、建立相關檢查制度。

　　(三)預算編制

　　即對事業(yè)單位各項業(yè)務活動編制詳細預算，相關部門對預算的執(zhí)行情況開展有效控制，在預算編制過程中，對事業(yè)單位業(yè)務活動所達到的管理目標、授權批準的預算準許進行科學調整，對預算執(zhí)行結果進行及時、定期的反饋。

　　(四)集體決策制

　　在事業(yè)單位管理中，單位領導職業(yè)行為決定其擁有上級或者法律賦予的領導權力，對重要事項進行決策，在事業(yè)單位內部控制過程中，單位領導的意識行為將很大程度上決定內部控制的效率。因此，要不斷優(yōu)化集體決策制，利用集體決策對領導權利進行橫向制約，根據內部控制要求，對事業(yè)單位領導的內部控制自覺意識及行為進行提升。

　　(五)內部審計制

　　內部控制中內部審計具有不可取化的重要作用。在實施內部控制過程中，科學合理的內部審計制度，一方面可以有效提高財政資金運作效率，一方面可以更好的實現社會效率。在事業(yè)單位內部控制中，應當正視內部審計工作對于優(yōu)化內控的積極意義，不斷強化內部審計工作，建立一支具備高素質、高水平的內部審計師隊伍，將內部審計部門的獨立于財務部門之外，確保對事業(yè)單位各部門以及各項業(yè)務審計工作的嚴格落實。

　　五、結語

　　現階段，事業(yè)單位必須重視內部控制工作，深入剖析內控環(huán)節(jié)的問題，積極尋求相應的強化措施，為促進事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展，持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位內控工作。

　　參考文獻：

　　[1]劉艷紅.事業(yè)單位內部控制制度探析[J].管理現代化，2012，04：71-73.

　　[2]李焦原.事業(yè)單位內部控制存在的問題及解決對策探討[J].中國外資，2011，15：140+142.

　　[3]徐玉.事業(yè)單位內部控制研究現狀與發(fā)展展望[J].中國內部審計，201*，11：30-33.

　　作者:張葆暉 單位:中國地質科學院水文地質環(huán)境地質研究所

　　事業(yè)單位內部控制建設談論

　　摘要：

　　隨著我國改革開放的不斷深入和社會發(fā)展腳步的加快，我國事業(yè)單位在內部管理和控制方面也存在一定的機遇和挑戰(zhàn)，事業(yè)單位的內部控制對于事業(yè)單位在資金運行以及管理職能服務方面都發(fā)揮著重要的影響作用，雖然我國事業(yè)單位隨著社會的發(fā)展也在不停的做著調整和改善，但是在內部控制方面還是存在一些不足和問題，而本文就是針對這些在發(fā)展中存在的問題進行解析，為事業(yè)單位朝著良好的方向發(fā)展提出一些建議性意見，提高事業(yè)單位內部控制能力。

　　關鍵詞：

　　事業(yè)單位；內部控制；建議

　　隨著我國社會改革的不斷深入，我國事業(yè)單位無論是在內部控制還是管理水平上也取得了不小的成就，但是其中還是包含一些問題隱患需要得到相關重視，因此加強事業(yè)單位內部控制的建設是促進我國事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展的重大意義。

　　一、我國事業(yè)單位內部控制建設中存在的問題

　　(一)監(jiān)督機制不健全

　　目前我國事業(yè)單位內部控制中的問題首要的體現在監(jiān)督機制方面，首先是在監(jiān)督機制方面所偏重的側重點過于單一，將所有的控制重心都集中在對事業(yè)單位內部資金和財政方面的運用，對于單位其他方面的管理和控制沒有多加重視，導致整個內部控制不協(xié)調。其次就是事業(yè)單位監(jiān)督機制在大多數情況下形同虛設，并沒有真正的發(fā)揮出其應有的作用。事業(yè)單位內部控制的監(jiān)督體制不完善，一旦內部出現任何問題，將不會第一時間有所察覺因此也不會得到及時的解決。

　　(二)對風險的認識和評估不足

　　對于風險的評估是一項復雜的工程，需要內外部相結合綜合進行考量，而風險評估又對事業(yè)單位的發(fā)展起到重要的作用，能夠及時掌握事業(yè)單位在運行過程中可能存在的一些風險和問題，及時了解并第一時間想辦法規(guī)避和解決。但是我國事業(yè)單位在風險評估這塊做的遠遠不夠，由于其資金的重要來源是來自政府的財政支持，因此很多事業(yè)單位并沒有形成風險意識，事業(yè)單位的特殊性質導致對風險認識和評估的不足現象屢見不鮮，這種現象的存在在很大程度上阻礙了事業(yè)單位內部控制建設的進一步發(fā)展。

　　(三)內部控制建設采取的措施不合理

　　我國事業(yè)單位的內部控制建設中存在的問題除了體現在思想觀念的落后之外，還體現在其崗位的編制、預算控制等各方面，首先是崗位人員的設置和編制問題，很多單位目前形成一種一人多崗的現象，這種兼職多個崗位的存在嚴重影響了職責之間的權責劃分，單位的各個監(jiān)督機制之間的崗位并沒有做到劃分清楚，導致一些阻礙單位進步的現象頻繁出現。其次就是在預算控制方面有待進一步提升，預算控制的不合理最主要體現在各個審批辦理手續(xù)和環(huán)節(jié)的不嚴密。除此之外，很多單位存在財政方面的控制不嚴格，導致單位內部的一些資產的無形流失，對單位的財政造成了嚴重的損害和浪費，沒有充分利用政府給予的財政支持。

　　(四)內部控制的環(huán)境有待改善

　　我國事業(yè)單位內部管理和工作流程方面存在的一些問題導致內部控制環(huán)境的惡化，例如很多單位機構在職權劃分以及崗位設置中不合理使得單位的決策完全依賴領導的意志為標準，缺失了相應的公平公正性，基層人員參與單位決策的機會很少。其次一個單位中的審計機構對單位在財政以及管理中應該發(fā)揮出重要的作用，但是目前單位的審計機構大多與財務部門結合在一起，很難發(fā)揮出機構的重要作用，阻礙了事業(yè)單位內部控制建設力度。這些環(huán)境問題不解決，事業(yè)單位內部控制建設很難實施開展，因此需要大力改善內部控制的環(huán)境。

　　二、加強我國事業(yè)單位內部控制建設的措施

　　(一)加強單位層面的內部控制建設

　　加強單位層面的內部控制建設就是要督促單位內部的負責人意識到內部控制的重要性，并肩負起承擔本單位內部控制建設的重大責任，內部控制與內部管理各環(huán)節(jié)和工作的有機結合，提高管理職能的工作效率，并結合現代企業(yè)管理理念，設置相應的績效考核標準，事業(yè)單位可以在內部管理中設置相應的內部控制部門，發(fā)揮其內部控制的作用，實施激烈機制。對于單位內部的決策以及經濟活動的決策各方面的決策應該遵循民意，參考各階層的意見進行統(tǒng)一決策，顯示出公平公正性，保證決策的民主化和科學性。另外對于單位內部的崗位設置和職權的劃分要明確，避免出現職權交叉等現象，阻礙了內部控制建設的發(fā)展。

　　(二)加強業(yè)務層面內部控制建設業(yè)務層面的內部控制

　　主要體現在加強預算和收支等經濟活動的內部組織和控制。首先是在預算業(yè)務的控制上要加強項目的審計和審核工作，確保在預算編制過程中科學合理。另外還需要對預算的執(zhí)行加強管理，提高預算資金的使用效益。在單位內部的業(yè)務層面以及財政資金使用方面加強管理和控制，加強事業(yè)單位內部控制的建設，切實提高事業(yè)單位內部控制的管理水平。

　　(三)建立事業(yè)單位內部控制的風險評估機制

　　風險評估對于事業(yè)單位未來的發(fā)展以及決策制定等各方面都起到了重要的影響作用，加強現階段事業(yè)單位內部控制的風險評估水平首先就得建立相應的風險評估小組，對單位在發(fā)展中可能存在的問題進行客觀全面的分析和評估，其次就是科學的開展風險評估工作，在制定風險評估策略時要充分考慮到風險發(fā)生的幾率以及影響程度等，根據具體情況制定相應的解決措施。風險評估要考慮到各個方面的問題，有效的做好風險規(guī)避工作，加強單位對于風險應對能力。

　　三、總結

　　綜上所述，我國事業(yè)單位在現階段的內部控制建設方面仍然存在一系列問題亟待解決，針對這些問題產生的原因和具體情況制定相應的解決措施，只有這樣才能保障應對措施真正的實施有效。

　　參考文獻：

　　[1]劉艷艷.加強行政事業(yè)單位內部控制建設的探析[J].中國集體經濟，201*(33).

　　[2]孫紅.推進行政事業(yè)單位內部控制建設之淺見[J].東方企業(yè)文化，201*(16).

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