營改增政策學習
1．營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務問題解答（之一）更新時間：201*-7-29
一、“營改增”后交通運輸業(yè)納稅人稅收管理方式將發(fā)生哪些變化？
自治區(qū)國稅局印發(fā)《交通運輸業(yè)增值稅征收管理指南》，明確了該行業(yè)“營改增”后增值稅管理基本要求，多數企業(yè)納稅人以自主、全面核算應稅服務收入為主，對個體戶、無證戶采取查帳征收或定期定額管理方式。在具體管理措施上，分別制定客運、貨運業(yè)務相應的管理要求，管理方式上略有差異。
二、城市公交企業(yè)增值稅管理有哪些規(guī)定？（一）增值稅管理
1.城市公交企業(yè)按月核算全部營運車輛當期全部營運收入及其他增值稅應稅收入，進行納稅申報。
2.達到一般納稅人標準的企業(yè)可以選擇按簡易計稅方法征收增值稅，征收方式一經確定，36個月內不得變更。
3.選擇按簡易計稅方法征收增值稅，不得抵扣增值稅進項稅額。（二）發(fā)票使用
城市公交企業(yè)發(fā)生銷售IC卡、IC卡充值、增值稅其他應稅業(yè)務時，使用國稅機關提供的通用機打發(fā)票或使用防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票、專用發(fā)票。向乘客提供的乘車票據，使用由國稅機關監(jiān)制的發(fā)票。
三、長途客運企業(yè)增值稅管理有哪些規(guī)定？（一）長途客運企業(yè)通過場站窗口售票的，以其全部營運車輛當期實現的營運收入及其他增值稅應稅收入進行納稅申報。（二）長途客運企業(yè)或部分車輛未通過場站窗口售票的，由國稅機關確定定額標準，按月核定征收。
（三）向乘客提供的乘車票據，逐步改用由國稅機關監(jiān)制的發(fā)票。
（四）達到一般納稅人標準的企業(yè)可以選擇按簡易計稅方法征收增值稅，征收方式一經確定，36個月內不得變更。選擇按簡易計稅方法征收增值稅，不得抵扣增值稅進項稅額。
四、出租車及出租車公司增值稅管理有哪些規(guī)定？
（一）出租車公司以自有車輛（含對外承包車輛）從事營運服務的，出租車公司為增值稅納稅人，以當期全部自有營運車輛實現全部營運收入、管理費收入及其他增值稅應稅收入進行納稅申報。
（二）出租車公司部分或全部為掛靠車輛從事營運服務的，以掛靠車輛為納稅人，實行定期定額征收，定額標準由主管國稅機關確定。
（三）達到一般納稅人標準的出租車公司可以選擇按簡易計稅方法征收增值稅，征收方式一經確定，36個月內不得變更。選擇按簡易計稅方法征收增值稅，不得抵扣增值稅進項稅額。
（四）出租車輛向乘客提供的乘車票據，使用國稅機關提供的《新疆自治區(qū)國家稅務局通用定額發(fā)票》或通用機打發(fā)票。
五、如何確定貨運納稅人增值稅管理方式？
（一）從事貨運業(yè)務的企業(yè)以自有車輛（包括以自有車輛投資入股）進行營運，以貨運企業(yè)為納稅人，按當期取得的全部營運收入及其他增值稅應稅收入申報納稅。
（二）貨運企業(yè)中的掛靠車輛，以被掛靠單位名義對外經營，則被掛靠企業(yè)為納稅人，按當期取得的全部營運收入及其他增值稅應稅收入申報納稅；以車主個人名義對外經營的，以車主為納稅人，視同個體工商戶管理。
（三）從事貨運業(yè)務的個體工商戶，符合規(guī)定設置賬簿標準的實行查賬征收，不符合規(guī)定設置賬簿標準的實行定期定額征收方式管理。
六、貨物運輸業(yè)個體業(yè)戶是如何核定定額的？
從事貨物運輸業(yè)的個體業(yè)戶按照1250元/月、噸核定銷售額。七、一般納稅人貨運企業(yè)如何開具發(fā)票？
貨運企業(yè)向主管國稅機關申請領購貨物運輸專用發(fā)票、普通發(fā)票，自行開具發(fā)票，國稅機關不為其自有車輛或掛靠車輛代開普通發(fā)票或專用發(fā)票。
八、小規(guī)模貨運企業(yè)如何開具發(fā)票？
小規(guī)模貨運企業(yè)向主管國稅機關申請領購普通發(fā)票，自行開具發(fā)票。對應稅服務接受方索取貨物運輸專用發(fā)票的，可持稅務登記證副本等資料向主管國稅機關預繳稅款后申請代開貨物運輸專用發(fā)票。
九、從事貨運的個體業(yè)戶如何開具發(fā)票？（一）已領購普通發(fā)票的個體業(yè)戶應自行開具普通發(fā)票。未申請領購發(fā)票的個體業(yè)戶，可向主管國稅機關及其確定的委托代開單位申請代開普通發(fā)票。
（二）對應稅服務接受方索取貨物運輸專用發(fā)票的，個體業(yè)戶可持稅務登記證副本等資料向主管國稅機關繳納稅款后申請代開貨物運輸專用發(fā)票。
（三）非貨運個體業(yè)戶不得申請代開貨運發(fā)票。
十、未辦理稅務登記的貨運納稅人如何申請代開發(fā)票？
未辦理稅務登記的貨運納稅人可向國稅機關及其委托的代開單位申請代開普通發(fā)票，代開普通發(fā)票時按次（日）執(zhí)行500元起征點政策，國稅機關不得為其代開貨運專用發(fā)票。
考慮到“營改增”工作平穩(wěn)過渡，在201*年12月31日前，未辦理稅務登記的貨運納稅人可以向國稅機關繳納稅款后申請代開貨運專用發(fā)票，從201*年1月1日起停止為其代開貨運專用發(fā)票，各級國稅機關應及時做好宣傳工作。
十一、納稅人申請代開貨運專用發(fā)票時應提供哪些資料？（一）納稅人申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票時，向主管稅務機關提供下列資料：
1．《代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》；2.《稅務登記證》副本；3.經辦人合法身份證件；
4.貨運車輛的《車輛營運證》或《機動車行駛證》。
（二）201*年12月31日前，未辦理稅務登記的貨運納稅人代開貨運專用發(fā)票可不提供《稅務登記證》副本。
十二、交通運輸業(yè)納稅人應向主管國稅機關提交哪些備案資料？
交通運輸業(yè)納稅人應將增值稅核算方式、自有車輛及掛靠車輛的車輛所有人、車型、車號、載重（客）量等信息和逐車管理方式向主管國稅機關報備。當上述報備情況發(fā)生變化時，應及時向主管稅務機關變更報備信息。
十三、客運車輛車身、車內廣告如何征收增值稅？
客運車輛在車內播放廣告或通過車身、頂燈等設施展示廣告的經營業(yè)收入，應按“文化創(chuàng)意服務-廣告服務”征收增值稅。
十四、班車服務是否可以選擇簡易計稅辦法？
班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點�？康倪\送旅客的陸路運輸，屬于公共交通運輸服務。試點納稅人中的一般納稅人提供班車服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
提供上下班通勤車（班車）服務，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“交通運輸業(yè)”。且一般納稅人接受該服務屬于“適用集體福利的購進應稅服務”，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
擴展閱讀：“營改增”試點學習資料
關于“營改增”試點文件學習
一、“營改增”的歷史沿革二、“營改增”的主要政策三、“營改增”的會計處理
1一、“營改增”的歷史沿革1、1994年稅制改革
增值稅改革預案消費型全行業(yè)
分稅制財政體制增值稅中央75%、地方25%--企業(yè)所得稅中央企業(yè)所得稅、地方企業(yè)所得稅地方財政得不到保證
增值稅改革分案調整為保留營業(yè)稅實行生產型增值稅--稅率為17%、10%--實行消費型增值稅稅率23%--高于西方16%左右的水平
制造業(yè)運輸費用進項稅額先為10%、后為7%增值稅憑發(fā)票抵扣的鏈條虛開發(fā)票金稅一期、二期趨于完善
2、201*年市場經濟發(fā)展向消費型增值稅轉型
201*年振興東北老工業(yè)基地允許企業(yè)抵扣機器設備的進項稅額為保財政收入--搞增量抵扣
201*年中西部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市擴圍試點試點歷時6年
201*年1月全國實行全面向消費型增值稅轉型3、201*年推行“營改增”試點背景有二：
“十一五”指標兩項未完成：服務業(yè)發(fā)展和節(jié)能減排服務業(yè)的重復征稅問題
201*年全國人大宣布了社會主義市場經濟體制的法律體系已經建成最大稅種增值稅還不是法十二五增值稅要立法
營業(yè)稅弊端稅負重，如運輸業(yè)重復征稅，如專業(yè)化分工出口不退
“營改增”首要問題是降低稅負交通運輸業(yè)、服務業(yè)“雙降”小規(guī)模納稅人稅負普降原一般納稅人稅負也下降
中央、地方財政收入影響財政分配體制的調整比增值稅轉型和“兩法”合并的影響要寬、要大
上海率先試點國際金融中心、國際航運中心建設的需要沒有國地稅征管的矛盾財政補貼
試點情況：
截至5月底，試點納稅人13.5萬戶，其中一般納稅人4.5萬戶，占33.5%；小規(guī)模納稅人9萬戶，占66.5%。新增試點
納稅人17147戶，其中：有10811戶企業(yè)屬于在運行期間增加試點服務業(yè)務項目，另有6336戶為新辦企業(yè)。稅負下降的企業(yè)為12萬戶，占比近90%。交通運輸業(yè)下降的企業(yè)占比為79%。整體稅負下降超過80億元。
交通運輸業(yè)少數企業(yè)稅負上升原因資本有機構成不同管理原因試點改革的覆蓋面還不夠。4、試點擴圍
江蘇省、安徽省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校┑�8個省市8月準備江蘇10月1日試點---“洼地效應”
據報道，就在上周召開的省委十二屆三次全會上，省委書記羅志軍在部署下半年工作時，積極推進結構性減稅就是其中一方面內容。之后召開的省政府全體會議上，省長李學勇明確要求，抓緊做好營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作。
據權威部門的初步預測，江蘇約有20萬戶相關企業(yè)納入試點，其積極意義也是顯見的。一是稅制更加科學合理，解決了相關服務行業(yè)存在的重復征稅問題；二是有利于促進現代服務業(yè)發(fā)展。江蘇服務業(yè)占GDP比重近年來年均提高1個百分點以上，去年達到了42.6%。營改增后，相關服務業(yè)企業(yè)稅負總體下降，盈利空間擴大，有利于增強國際競爭力，對產業(yè)鏈影響和經濟結構的提升也有著深遠意義。如上海實施“營改增”試點后，國際運
輸和研發(fā)設計享受出口“零稅率”政策，對技術轉讓、技術咨詢等服務貿易出口實行免稅政策，有利于企業(yè)擴大服務業(yè)出口，提升出口競爭力。今年頭兩個月，就已經吸引12家跨國公司總部落戶上海，“營改增”增強了跨國公司總部落戶的意愿。
二、“營改增”的主要政策（一）試點政策和試點范圍：
“營改增”試點目前涉及11個文件，包括：
1、財政部國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[201*]110號）
2、財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[201*]111號）
附件1：交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
附件2：交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
附件3:交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定
3、國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告201*年第65號）
4、國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告201*年第66號）
5、國家稅務總局關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告(國家稅務總局公告201*年第74號)
6、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告(國家稅務總局公告201*年第77號)
7、財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知(財稅[201*]131號)
8、財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知(財稅[201*]133號)
9、國家稅務總局關于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告(國家稅務總局公告201*年第13號)
10、財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知(財稅[201*]53號)
11、財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅[201*]71號)
上述試點文件，其中，最主要的是一個《方案》、一個《辦法》、兩個《規(guī)定》，試點《方案》和《辦法》定位在《實施細則》這個層級上，是試點的指導性文件。
按照“營改增”試點《方案》，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，應全部改征增值稅。
按照財稅【201*】111號文件的規(guī)定，試點范圍確定目前先行在交通運輸業(yè)（包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務）、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務行業(yè)，即（1+6）中試點。其他服務行業(yè)今后將逐步推開。（二）試點《方案》主要政策規(guī)定：
第一、改革試點的主要稅制安排
1.稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。
租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。
2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。
3.計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。
第二、改革試點期間過渡性政策安排
1.稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。
2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政
策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。
3.跨地區(qū)稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經營活動的，繼續(xù)按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
4.增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現行規(guī)定抵扣進項稅額。
（三）試點《實施辦法》主要政策規(guī)定詳見財稅【201*】111號文件附件一：
交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第一章納稅人和扣繳義務人
第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
第二條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
第四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
第五條符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。
第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人
為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。
第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
第二章應稅服務
第八條應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。（10項服務）
應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。
第九條提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：
（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。
（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現
代服務業(yè)服務。
（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
第十條在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。
下列情形不屬于在境內提供應稅服務：
（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。
（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：
（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
第三章稅率和征收率第十二條增值稅稅率：
（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.
（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.
12（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%。
第四章應納稅額的計算
第一節(jié)一般性規(guī)定
第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
第十六條小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。
第十七條境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
第二節(jié)一般計稅方法
第十八條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可
以結轉下期繼續(xù)抵扣。
第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
第二十一條進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按
照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率
運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。
第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書。
納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、
非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸服務。
（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。
非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。
不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。
固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。
第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
第二十九條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。第三節(jié)簡易計稅方法
第三十條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×征收率
第三十一條簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
第三十二條納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減�？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。
第四節(jié)銷售額的確定
第三十三條銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。
價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。第三十四條銷售額以人民幣計算。
納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。
第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
第三十六條納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。
第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
第三十九條納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。第四十條納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供
應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：
（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。
（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。
（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。
第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點
第四十一條增值稅納稅義務發(fā)生時間為：
（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。
（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。
（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
第四十二條增值稅納稅地點為：
（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅�？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
第四十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日
起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第六章稅收減免
第四十四條納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。
第四十五條個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。第四十六條增值稅起征點幅度如下：
（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-201*0元（含本數）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。
起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。
第七章征收管理
第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。
第四十八條納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。
第四十九條納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。
第五十條小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。
第五十一條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。
第八章附則
第五十二條納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。
第五十三條本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。附：
應稅服務范圍注釋一、交通運輸業(yè)
交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（一）陸路運輸服務。
陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。（二）水路運輸服務。
水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。
期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。
（三）航空運輸服務。
航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。
航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。
濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。
（四）管道運輸服務。
管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。二、部分現代服務業(yè)
部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
（一）研發(fā)和技術服務。
研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
1.研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。
2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。
3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活
動。
4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。（二）信息技術服務。
信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。
1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。
2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。
3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。4.業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。（三）文化創(chuàng)意服務。
文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
1.設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。
2.商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。
3.知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。
4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。
（四）物流輔助服務。
物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉
儲服務和裝卸搬運服務。
1.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。
通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。
2.港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。3.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。
4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。
5.貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。6.代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。
7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。
8.裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。（五）有形動產租賃服務。
有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。
1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產
經營性租賃。
光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。
干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。（六）鑒證咨詢服務。
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1.認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。
2.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。
3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。
（四）兩個《規(guī)定》的內容：財稅【201*】111號文件附件二：
交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
為貫徹《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》），保證營業(yè)稅改征增值稅試點順利實施，現將試點期間有關事項規(guī)定如下：一、試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）有關政策（一）混業(yè)經營。
試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。（二）油氣田企業(yè)。
試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財政部國家稅務總局關于印發(fā)油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅[201*]8號）。（三）銷售額。
1.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。
試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。
2.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。
（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。（四）進項稅額。
試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。
試點納稅人從試點地區(qū)取得的201*年1月1日（含）（該地區(qū)試點實施之日（含））以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（五）一般納稅人資格認定和計稅方法。
1.《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數，下同）。
財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。
試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河
貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。（廢止）2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（六）跨年度租賃。
試點納稅人在201*年12月31日（含）（該地區(qū)試點實施之日（含））前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（七）非固定業(yè)戶。
機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。
二、扣繳義務人有關政策
符合下列情形的，按照《試點實施辦法》第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：
（一）以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。
（二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。
不符合上述情形的，仍按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。
三、原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行
條例》繳納增值稅的納稅人）有關政策（一）進項稅額。
1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。
3.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。
上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
（2）接受的旅客運輸服務。
（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
上述非增值稅應稅項目，對于試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目；對于非試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目。
6.原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的201*年1月1日（含）（該地區(qū)試點實施之日（含））以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。
（二）一般納稅人認定。
試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照《試點
實施辦法》和本規(guī)定第一條第（五）款的規(guī)定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。（三）增值稅期末留抵稅額。
試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到201*年12月31日（該地區(qū)試點實施之日前）的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。
財稅【201*】111號文件附件三：
交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定
交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現將試點期間試點納稅人有關增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：一、下列項目免征增值稅（一）個人轉讓著作權。
（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。
（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。
1.技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。
與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款應當開在同一張發(fā)票上。
2.審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。
（五）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。
上述“符合條件”是指同時滿足下列條件：
1.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-201*）規(guī)定的技術要求。2.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質量
監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-201*）等規(guī)定。
（六）自201*年1月1日（自本地區(qū)試點實施之日）起至201*年12月31日，注冊在上海（屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市）的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。從事離岸服務外包業(yè)務，是指注冊在上海（屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市）的企業(yè)根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。
（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。
臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。
（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。
臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經營許可”或依據《海峽兩岸空運協議》和《海峽兩岸空運補充協議》規(guī)定，批準經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。
（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在
美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業(yè)。
1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。
享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。2.從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。
隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。
主管稅務機關在企業(yè)或個人享受免稅期間，應當對此類企業(yè)進行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。
按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。（十一）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。
1.從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%（含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。
享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。
（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。
1.為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定、稅務機關審核，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。
2.自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。
新辦的服務型企業(yè)，是指《國務院辦公廳轉發(fā)民政部等部門關于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知》（國辦發(fā)[201*]10號）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉產以及吸收新成員、改變領導或隸屬關系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。
自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門簽訂《退役士兵自謀職業(yè)協議書》，領取《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》的士官和義務兵。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。
1.持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經營的，在3年內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。
試點納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應當以上述扣減限額為限。
享受優(yōu)惠政策的個體經營試點納稅人，是指提供《應稅服務范圍注釋》服務（除廣告服務外）的試點納稅人。
持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：（1）在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員；（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員；（3）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。
高校畢業(yè)生，是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度，是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。
2.服務型企業(yè)（除廣告服務外）在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按照實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。
按照上述標準計算的稅收扣減額應當在企業(yè)當年實際應繳
納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。
持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：（1）國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；（2）國有企業(yè)關閉破產需要安置的人員；（3）國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。
服務型企業(yè)，是指從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內業(yè)務的企業(yè)。
國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)），是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產品或勞務服務，在工商行政機關登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。
3.享受上述優(yōu)惠政策的人員按照下列規(guī)定申領《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：
（1）按照《就業(yè)服務與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務機構進行失業(yè)登記，申領《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就
業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。
（2）零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)，申領《就業(yè)失業(yè)登記證》。（3）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生在校期間憑學校出具的相關證明，經學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務機構申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務機構申領《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（4）服務型企業(yè)招錄的人員，在公共就業(yè)服務機構申領《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（5）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應當到公共就業(yè)服務機構換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止。
（6）上述人員申領相關憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務機關在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。
4.上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為201*年1月1日至201*年12月31日，以試點納稅人到稅務機關辦理減免稅手續(xù)之日
起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在201*年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。二、下列項目實行增值稅即征即退
（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。
上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到50%的單位。
有關享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[201*]92號）中有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。三、201*年12月31日（含）（本地區(qū)試點實施之日）前，如果試點納稅人已經按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本辦法規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。
（五）若干政策及補充政策內容：
1、財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知(財稅[201*]133號)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
現將上海市（以下稱試點地區(qū)）開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策通知如下：一、銷售使用過的固定資產
按照《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[201*]111號，以下簡稱《試點實施辦法》）和《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅[201*]111號，以下簡稱《試點有關事項的規(guī)定》）認定的一般納稅人，銷售自己使用過的201*年1月1日（含）（本地區(qū)試點實施之日（含））以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的201*年12月31日（含）（本地區(qū)試點實施之日）以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。
使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。二、計稅方法
試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。三、跨年度業(yè)務
（一）試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至201*年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人201*年1月1日后的銷售額時予以抵減，（截止本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點之日（含）后的銷售額時予以抵減），應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。
試點納稅人按照《試點有關事項的規(guī)定》第一條第（六）項，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產租賃服務，不適用上述規(guī)定。（注：以前年度未執(zhí)行完的合同）
（二）試點納稅人提供應稅服務在201*年底（本地區(qū)試點實施之日）前已繳納營業(yè)稅，201*年1月1日（本地區(qū)試點實施之日（含））后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。
（三）試點納稅人201*年底（本地區(qū)試點實施之日）前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行
營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。四、船舶代理服務
船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。
船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的委托，經營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。
提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。（【201*】財稅53號文通知：廢止）五、銷售額
試點納稅人中的一般納稅人按《試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。六、扣繳增值稅適用稅率
中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。七、航空運輸企業(yè)
（一）除中國東方航空股份有限公司、上海航空有限公司、
中國貨運航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、揚子江快運航空有限公司外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事《試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》規(guī)定的航空運輸業(yè)務，不繳納增值稅，仍按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（另行通知）
（二）提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。
（三）根據國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。
（四）試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。（五）試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。二一一年十二月二十九日2、財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知(財稅[201*]53號)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
現就試點地區(qū)開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收政策補充通知如下：
一、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[201*]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應扣繳稅額按照下列公式計算：
應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率二、被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至201*年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。
動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(文市發(fā)[201*]51號)的規(guī)定執(zhí)行。三、船舶代理服務統(tǒng)一按照港口碼頭服務繳納增值稅�！敦斦繃叶悇湛偩株P于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[201*]133號）第四條中“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經
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