地方稅收征管審計(jì)十查十看

地方稅收征管審計(jì)十查十看

為了搞好對(duì)地方稅務(wù)部門(mén)稅收征收管理及其財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中探索和總結(jié)了對(duì)地方稅務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容和方法，以供審計(jì)同行們參考。主要?dú)w納為十查十看法：

一、檢查有無(wú)擅自減、免、緩征稅款和先征后返問(wèn)題。看各級(jí)政府、財(cái)稅部門(mén)及其他綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)有無(wú)以正式文件、政府會(huì)議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)批示、電話(huà)通知等方式，超越權(quán)限制定稅收優(yōu)惠政策或違反規(guī)定擅自減免稅收以及以緩代免和先征后返稅收問(wèn)題。

二、檢查有無(wú)混淆稅種造成挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、混淆預(yù)算級(jí)次造成占用省級(jí)資金、混淆稅款入庫(kù)級(jí)次影響上級(jí)收入問(wèn)題。一是通過(guò)審查更正通知書(shū)、完稅證和匯總繳款書(shū)，看是否存在將教育附加、城建稅串為其它稅種，造成挪用專(zhuān)項(xiàng)資金問(wèn)題。二是通過(guò)審查更正通知書(shū)，看是否存在先混庫(kù)后更正造成占用省級(jí)資金問(wèn)題。三是通過(guò)對(duì)稅收繳款書(shū)、完稅證匯總繳款書(shū)、收入退還書(shū)、更正通知書(shū)、稽查和檢查部門(mén)查補(bǔ)的收入、稅款過(guò)渡戶(hù)、稅費(fèi)合一戶(hù)以及相關(guān)數(shù)據(jù)資料的審查核對(duì)，看地稅部門(mén)是否存在將省級(jí)固定收入稅種按共享收入或市縣固定收入稅種入庫(kù)，將省與市縣共享稅種按市縣固定收入稅種入庫(kù)，以及改變稅種降低省級(jí)分享比例等影響省級(jí)收入及市級(jí)收入的問(wèn)題。三、檢查有無(wú)賣(mài)稅獲取分成問(wèn)題�？吹囟愑�(jì)會(huì)、征收稽查、檢查部門(mén)是否存在將稅款、查補(bǔ)稅款及稅收罰款不直接以稅收形式入庫(kù)，而以罰沒(méi)款等非稅收形式繳入財(cái)政部門(mén)的相關(guān)賬戶(hù)，并從財(cái)政部門(mén)獲取分成的問(wèn)題。

四、檢查有無(wú)設(shè)立稅款過(guò)渡戶(hù)和稅費(fèi)合一戶(hù)問(wèn)題。通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)和地稅部門(mén)的審計(jì)，看稅款過(guò)渡戶(hù)和稅費(fèi)合一戶(hù)的設(shè)立、管理和使用情況。一是看地稅部門(mén)是否存在違反國(guó)家規(guī)定擅自設(shè)立稅款過(guò)渡戶(hù)和通過(guò)經(jīng)費(fèi)戶(hù)過(guò)渡稅款問(wèn)題；二是看是否存在通過(guò)稅款過(guò)渡戶(hù)和稅費(fèi)合一戶(hù)混庫(kù)、賣(mài)稅、串稅問(wèn)題；三是看是否存在通過(guò)稅款過(guò)渡戶(hù)和稅費(fèi)合一戶(hù)延解、積壓稅款，以及過(guò)渡性賬戶(hù)中存在的挪用存款利息、資金管理混亂等問(wèn)題；四是看有無(wú)未按規(guī)定撤銷(xiāo)稅務(wù)稽查收入賬戶(hù)和稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶(hù)問(wèn)題。

五、檢查有無(wú)稅收不實(shí)問(wèn)題。主要是通過(guò)對(duì)地稅部門(mén)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、征管檔案、稽查和檢查檔案等稅收資料的審核，看審計(jì)稅收完成情況。一是看是否存在為壓縮稅收基數(shù)而以誤征名義退稅、到期稅款應(yīng)征不征、虛報(bào)瞞報(bào)欠稅等隱瞞稅收、調(diào)節(jié)稅收問(wèn)題；二是看是否存在為完成稅收任務(wù)而跨年、跨月多征或預(yù)征“過(guò)頭稅”，直接貸款代企業(yè)繳稅問(wèn)題；三是看稅收繳款書(shū)和更正通知書(shū)，是否存在擅自變更、混淆稅種，造成各稅種收入不實(shí)的問(wèn)題。六、檢查有無(wú)稅收征管不力造成收入流失問(wèn)題。一是通過(guò)對(duì)照工商登記審查納稅申報(bào)和稅務(wù)登記情況，看是否存在由于地稅部門(mén)稅收征管、稽查、檢查不嚴(yán)，力度不夠，使納稅人不按規(guī)定申報(bào)稅款，造成地稅部門(mén)漏征漏管稅收問(wèn)題；二是看稅收稽查、檢查部門(mén)對(duì)稅收違法案件的處理情況，看有無(wú)不按稅法規(guī)定處理稅收違法案件問(wèn)題，有無(wú)不按“稅務(wù)決定書(shū)”扣繳偷、漏稅款及滯納金問(wèn)題，對(duì)漏稅行為是否采取了稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，對(duì)偷稅行為是否履行了司法程序；三是看地稅部門(mén)對(duì)企業(yè)欠稅的管理情況，各市縣欠稅數(shù)額以及地稅部門(mén)對(duì)企業(yè)欠稅是否按《稅收征管法》規(guī)定，采取了稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

七、檢查稅收票證管理和使用上有無(wú)不規(guī)范、不合規(guī)問(wèn)題以及有無(wú)違反國(guó)庫(kù)管理制度問(wèn)題。一是看是否存在稅收完稅證超范圍使用和填寫(xiě)不規(guī)范問(wèn)題，是否分稅種、分行次填寫(xiě)，填寫(xiě)內(nèi)容是否存在漏填、簡(jiǎn)寫(xiě)和省略問(wèn)題；是否存在不按規(guī)定時(shí)間報(bào)解，造成占?jí)含F(xiàn)金，延解稅款問(wèn)題。二是看發(fā)貨票、印花稅票等其它稅收票證的管理和使用是否存在不合法、不規(guī)范問(wèn)題。三是通過(guò)對(duì)稅收繳款書(shū)、收入退還書(shū)、稅款更正通知書(shū)的審查，看地稅部門(mén)有無(wú)違反逐筆更正制度擅自集中更正稅收問(wèn)題，有無(wú)辦理稅收退庫(kù)不履行會(huì)簽制度等違反國(guó)庫(kù)管理制度的問(wèn)題。

八、檢查地方稅收法規(guī)和地稅部門(mén)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題。一是看地方稅收法規(guī)的合法性，有無(wú)不符合國(guó)家規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)或條款，有無(wú)對(duì)中央和省制定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策落實(shí)不到位問(wèn)題。二是看內(nèi)控制度的健全性和有效性，征、管、查各方面及各具體環(huán)節(jié)是否建立了嚴(yán)格的審批、審核、會(huì)簽等管理制度，執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效，是否存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)稅收征管有哪些不利影響。

九、檢查手續(xù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)管理和使用問(wèn)題。一是看手續(xù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)是否存在自行提取的問(wèn)題；二是看手續(xù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)是否存在以改變稅種、擴(kuò)大基數(shù)、提高比例、假冒委托等方式多向財(cái)政結(jié)算的問(wèn)題；三是看手續(xù)費(fèi)的使用情況，是否存在將手續(xù)費(fèi)用于補(bǔ)充機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、亂發(fā)獎(jiǎng)金、購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、購(gòu)建裝修高檔辦公樓等問(wèn)題。

十、檢查財(cái)務(wù)收支方面的問(wèn)題。主要看收入和支出是否合法，預(yù)算資金是否及時(shí)足額撥付，會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)，賬表是否相符，有無(wú)亂開(kāi)賬戶(hù)，搞賬外賬，私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題；有無(wú)固定資產(chǎn)不入賬；有無(wú)違反規(guī)定擠占、挪用稅收專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題；有無(wú)有禁不止，鋪張浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)膯?wèn)題。

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試論稅收征管審計(jì)

摘要：從歷年來(lái)所開(kāi)展的稅收征管審計(jì)工作可以看出，我國(guó)稅收征管審計(jì)還存在一些問(wèn)題，本文提出了稅收征管審計(jì)所存在的主要問(wèn)題，并且也提出了一些解決措施，為我國(guó)稅收征管審計(jì)的健康開(kāi)展提供了良好的基礎(chǔ)條件。

關(guān)鍵詞：稅收；征管；審計(jì)；問(wèn)題；措施

做好稅收征管審計(jì)工作在201*年審計(jì)署制定的《審計(jì)署201*至201*年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中有明確規(guī)定。加強(qiáng)稅收征管審計(jì)主要是為了揭露出稅收征管的問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。為加強(qiáng)稅收征管審計(jì)工作，確保我國(guó)征管質(zhì)量，要采用相應(yīng)的措施，進(jìn)而促進(jìn)稅收征管審計(jì)的健康發(fā)展。一、稅收征管存在的問(wèn)題1.稅收征管不到位

稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納關(guān)系中，所掌握的納稅人的信息不完全，只有一部分能夠掌握，因此，出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。尤其是在我國(guó)當(dāng)前將專(zhuān)管員“管戶(hù)制”取消，但是又沒(méi)有非常完善的新的稅收管理制度，進(jìn)而導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)并沒(méi)有得到緩解，反而變得更加嚴(yán)重。再加上納稅人偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)也越來(lái)越多，大大增加了漏征、少征稅款的情況產(chǎn)生。2.亂收稅務(wù)代理費(fèi)

有些地方的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有利益關(guān)聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定

其進(jìn)行稅務(wù)代理、強(qiáng)制性提取代理機(jī)構(gòu)費(fèi)用，以費(fèi)抵稅、侵占納稅人權(quán)益行為，對(duì)其他稅務(wù)機(jī)關(guān)代理機(jī)構(gòu)的委托人采取差別對(duì)待。3.稅收罰款未隨稅收入庫(kù)

我國(guó)地方稅收在管理和執(zhí)行方面都存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法無(wú)法將應(yīng)有效力發(fā)揮出來(lái)。雖然在稅法執(zhí)行方面，新稅法實(shí)施后有所改善，但是稅收處罰方面仍存在執(zhí)行力度不夠的問(wèn)題，如果沒(méi)有司法部門(mén)的參與，稅收處罰就更難執(zhí)行。另外，一些地方政府給本地區(qū)的稅收提出了一些優(yōu)惠政策，為一些企業(yè)減免了部分稅收，進(jìn)而增加了稅收征管的難度。4.對(duì)抵繳稅款的抵押資產(chǎn)缺乏監(jiān)督

具體表現(xiàn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)占用應(yīng)作變價(jià)處理抵繳稅款的抵押資產(chǎn)；違反稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣(mài)變賣(mài)抵稅財(cái)物的程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員參與被拍賣(mài)或者變賣(mài)商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的競(jìng)買(mǎi)或收購(gòu)，或委托他人為其競(jìng)買(mǎi)或收購(gòu)；稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在抵押資產(chǎn)拍賣(mài)過(guò)程中向被執(zhí)行人攤派、索取不合法費(fèi)用。

5.稅源監(jiān)控不到位，仍然存在漏管戶(hù)現(xiàn)象

稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理人員素質(zhì)還沒(méi)有完全滿(mǎn)足稅源監(jiān)控管理的要求，因此，導(dǎo)致對(duì)納稅人納稅評(píng)估沒(méi)有落到實(shí)處，有價(jià)值的納稅人信息就沒(méi)有辦法獲取到。另外，稅源監(jiān)管科學(xué)性和系統(tǒng)性較差，漏管戶(hù)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二、稅收征管審計(jì)相關(guān)對(duì)策

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